三、个人股东“如何分红”，如何实现税负最低

背景：咸淡哥有限责任公司是由张三、李四、王五三人共同出资成立的有限责任公司，2018年公司实现利润总额120万元（企业所得税前利润）。经公司股东会决议，税后利润全部进行分配。那么，如何分配公司经营利润，才能实现税负最低？财务部给公司董事会提交了两种分配方案。

方案一：采用净利润分红的形式，120万元缴纳30万元企业所得税后，90万元净利润以股息、红利的形式分配。

方案二：每月发放工资10万元，12个月共计发放120万元，以达到实现“利润分配”的目的。

纳税情况：

方案一：企业应纳企业所得税=120×25%=30（万元）股东应纳个人所得税=（120-30）×20%=18（万元）股东税后收益=120-30-18=72（万元）

方案二：全年共增加工资支出=10×12=120（万元）发放工资后企业利润总额=120-120=0股东工资部分应缴纳个人所得税=（120-6）×45%-18.192=33.108（万元）股东税后收益=120-33.108=86.892（万元）

思考：

通过对以上两个方案纳税情况的分析可知，方案二比方案一多实现收益14.892万元。由于方案二每月给股东发放10万元工资，造成企业利润为0，也就无须缴纳企业所得税。

虽然方案二个人所得税的税率为45%（方案测算假设最高税率，实践中可能会低于45%），但由于有基本费用的扣除、速算扣除数的调节，所以总体税负要低于方案一的股息、红利的分配税负。

当然，要确保以上筹划方案的有效实施，企业在实施前一定要有一套完整的薪酬体系制度作为支撑，因为，根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

那么，企业给股东发放的工资，是否属于合理的工资薪金呢？

根据国税函〔2009〕3号文件第一条规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。所以，企业在实施以上方案时，一定要考虑公司薪酬体系的配套，以防止涉税风险。

 

四、企业固定资产投资纳税思考？

背景：A公司因生产经营的需要，于2018年5月购买了一台“AA”，花费480万元，2018年公司预计实现利润1000万元。那么，公司所购买“AA”所支付的480万元，是否可以在2018年一次性在企业所得税前扣除？

政策依据：

（1）根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

（2）《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）第一条规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

第二条规定，本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

（3）根据《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第四条规定，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

思考：

通过对以上政策的解析，我们发现，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新增的固定资产，只要不属于“房屋、建筑物”，便可以选择在新增固定资产“次月”所属的当年，在企业所得税前一次性扣除。

当然，企业所新增的固定资产如果属于“用于职工福利”，还会受到企业所得税前扣除限额的限制，这一点需要注意。

这里为大家总结了几个关键点：（1）2018年1月1日至2020年12月31日期间新增的固定资产，只要不属于“房屋、建筑物”，可以一次性在税前扣除。（2）如果在新增固定资产“次月”所属年度，未选择享受一次性税前扣除政策，以后年度不得再变更。也就是说，只能分期计提折旧。（3）如果新增固定资产是用于“职工福利”，要想一次性在税前扣除的话，还会受到企业所得税前扣除限额14%的限制。

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